Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности — это форма оценки соответствия, содержащая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспечение на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом N 123-ФЗ.

Примечание. Объект защиты — продукция, в том числе имущество граждан или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселений, а также здания, сооружения, строения, транспортные средства, технологические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установлены или должны быть установлены требования пожарной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (п. 15 ст. 2 Закона N 123-ФЗ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строительства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т.д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности.

Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение — случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

  • на строящиеся и проектируемые здания — застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации;
  • на существующие здания — собственником или лицом, владеющим объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору аренды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каждым из них площадь составляет менее 1500 кв.

Примечание. Форма декларации пожарной безопасности и Порядок ее регистрации утверждены Приказом МЧС России от 24.02.2009 N 91.

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких факторов: состояния здания — строящееся или готовое, способа осуществления затрат — собственными силами или с привлечением специализированной организации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту. Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Основание — п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку пожарного риска строящегося здания также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п.

Примечание. Расчеты по оценке пожарного риска являются составной частью декларации пожарной безопасности (по объектам, для которых они должны быть разработаны в соответствии с законодательством РФ).

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следующих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлечении к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ.

После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации пожарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. п. 17 и 21 ПБУ 6/01).

Расходы на декларацию по готовому зданию. Расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе N 123-ФЗ, являются для организации обязательной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так однозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объекта. Поэтому в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого документа. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следовательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Срок службы противопожарного инвентаря больше одного года. Например, огнетушители, как правило, используют в течение двух или трех лет. Следовательно, огнетушители, урны и пр. нужно оприходовать как основное средство (п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)).

А почему бы организации недорогостоящую часть пожарного инвентаря, скажем, ведро или лопату, не учесть как материалы? Ведь тогда у бухгалтера будет меньше бумажной работы. Но так поступить нельзя, поскольку весь пожарный инвентарь, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. Об этом сказано в Общероссийском классификаторе основных фондов, который утвержден Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Теперь о налогах. Купив пожарный инвентарь, организация заплатит продавцу НДС. А можно ли его принять к вычету? Да, можно. Но при условии, что соблюдены все требования ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Напомним, что «входной» НДС возмещается из бюджета только на основании счета-фактуры. При этом инвентарь должен быть оплачен и оприходован. Кроме того, имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой данным налогом.

Дебет 08 Кредит 60

  • 2000 руб. — куплен огнетушитель;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

  • 2000 руб. — оприходован огнетушитель;

Дебет 60 Кредит 51

  • 2400 руб. — оплачена покупка;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 400 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета «входной» НДС.

Кроме того, ведра, топоры и лопаты можно учитывать не по отдельности, а вместе, как один инвентарный объект — пожарный щит. Так позволяет поступить п.6 ПБУ 6/01.

Пример 2. ЗАО «Барокко» нужно изготовить пожарный щит. Для этого оно купило два ведра на 144 руб. (в том числе НДС 24 руб.), лопату штыковую по цене 60 руб. (в том числе НДС 10 руб.), а также два топора на общую сумму 90 руб. (в том числе НДС 15 руб.). Кроме того, были приобретены два углекислотных огнетушителя ОУ-8 по цене 900 руб. (в том числе НДС 150 руб.). Другие расходы по изготовлению щита составили 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

(144 руб. 60 руб. 90 руб. 2 шт. x 900 руб. 1200 руб.) — (24 руб. 10 руб. 15 руб. 2 шт. x 150 руб. 200 руб.) = 2745 руб.

При этом «входной» НДС составил 549 руб. (24 руб. 10 руб. 15 руб. 2 шт. x 150 руб. 200 руб.).

Дебет 08 Кредит 60

  • 2745 руб. — изготовлен пожарный щит;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

  • 2745 руб. — оприходован пожарный щит;

Дебет 60 Кредит 51

  • 3294 руб. (2745 549) — оплачены ведра, огнетушители и т.п.;
  • 549 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета «входной» НДС.

Стоимость огнетушителя или готового пожарного щита организация списывает на расходы. Если стоимость основного средства не больше 10 000 руб., то списать можно сразу всю сумму (п.18 ПБУ 6/01, а также пп.3 п.1 ст.25 Налогового кодекса РФ). По тем же средствам пожаротушения, которые стоят дороже, придется начислять амортизацию. Такой порядок действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

ОКОФ и счет учета.

Пожарная сигнализация – совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты (Закон о требованиях пожарной безопасности[1]).

Система пожарной сигнализации представляет собой:

  • совокупность установок пожарной сигнализации, смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Закон о требованиях пожарной безопасности);

  • совокупность взаимодействующих друг с другом технических средств, объединенных линиями связи и предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации, формирования команд управления автоматическими установками систем противопожарной защиты (Временные методические рекомендации по проверке систем и элементов противопожарной защиты зданий и сооружений при проведении мероприятий по контролю (надзору), утвержденные МЧС 03.07.2014).

Минфин в Письме от 21.06.2019 № 02-08-10/46506 разъяснил, что при принятии к учету пожарной сигнализации необходимо исходить из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов с учетом требований СГС «Основные средства»[2].

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

В соответствии с п. 7, 10 СГС «Основные средства», руководствуясь приведенной терминологией, систему пожарной сигнализации можно учитывать:

  • в составе основных средств;

  • единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой одно целое.

Предлагаем ознакомиться  Освещение перед подъездом, замена освещения над подъездами в регионах России

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, система пожарной сигнализации принимается к учету единым инвентарным объектом, которому необходимо присвоить инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений СГС «Основные средства» и Инструкции № 157н[3] (п. 9 СГС «Основные средства»).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Напомним, основные средства объединяются (п. 53 Инструкции № 157н):

  • по группам имущества (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество в концессии);

  • по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ[5].

В частности, систему пожарной сигнализации можно отнести к коду 330.26.30.50 «Устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура» группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» ОКОФ.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Данный код соответствует 6-й амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 10 лет до 15 лет включительно)[6].

Таким образом, система пожарной сигнализации в казенном учреждении учитывается на счете 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» (п. 38, 53 Инструкции № 157н, п. 4 Инструкции № 162н[7]).

Первоначальная стоимость.

а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), исключая полученные скидки (вычеты, премии, льготы);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации, в том числе:

  • государственные пошлины и другие расходы на уплату обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;

  • суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;

  • затраты на доставку;

  • затраты на установку и монтаж;

  • затраты на проверку надлежащего функционирования объекта основных средств за вычетом доходов от продажи изделий, которые произведены до момента приведения объекта основных средств в состояние, в котором он пригоден для использования.

Первичные средства пожаротушения

Согласно п. 19 ст. 2 Закона N 123-ФЗ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены гл. 24 Закона N 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и Приложение N 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгалтерском учете в таком порядке.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Примечание. Первичные средства пожаротушения — это персональные и передвижные средства пожаротушения, используемые для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

Средства пожаротушения стоимостью более 20 000 руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаротушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., не являются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Примечание. С 1 января 2011 г. в налоговом учете к амортизируемому имуществу будет относиться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб. Соответствующие изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений п. 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожаротушения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации.

Пример 1. ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дебет 10 Кредит 60

  • 93 500 руб. (18 700 руб. x 5 шт.) — приобретены огнетушители;

Дебет 60 Кредит 51

  • 93 500 руб. — оплачены огнетушители;

Дебет 20 Кредит 10

  • 93 500 руб. — установлены огнетушители.

Амортизация.

Пункт 36 СГС «Основные средства» предусматривает три метода начисления амортизации на основные средства. Учреждению необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Таким образом, на пожарную сигнализацию амортизация будет начисляться в том порядке, какой установлен в учреждении для основных средств.

Метод начисления амортизации

Порядок начисления

Линейный метод

Равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива

Метод уменьшаемого остатка

Определение годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого учреждением и установленного им в соответствии с его учетной политикой

Пропорционально объему продукции

Начисление суммы амортизации, основанное на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. При данном методе сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств

а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала. При этом по объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ № 1 в 1 – 9-ю амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп;

б) из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию охранной системы, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом, например:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;

  • гарантийного срока использования объекта.

Амортизация на систему пожарной сигнализации стоимостью:

  • свыше 100 000 руб. – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;

  • до 10 000 руб. включительно – не начисляется;

  • от 10 000 до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию.

Применение КОСГУ.

Приведем особенности применения статей (подстатей) КОСГУ при отражении затрат, связанных с приобретением и функционированием системы пожарной сигнализации, в соответствии с п. 10.2.5, 10.2.8, 11.1, 11.4.6, 11.4.7 Порядка № 209н[8].

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Оплата договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с устранением неисправностей пожарной сигнализации

225 «Работы, услуги по содержанию имущества»

Установка (расширение) пожарной сигнализации (включая приведение в состояние, в котором она пригодна к эксплуатации), в том числе обустройство «тревожной кнопки», а также работы по ее модернизации (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы по которым следует относить на статью 310 КОСГУ)

228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»*

Монтаж (установка) пожарной сигнализации, расходы на который не формируют капитальные вложения

226 «Прочие работы, услуги»**

Приобретение комплектующих, составных частей, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и увеличению первоначальной (балансовой) стоимости основного средства

346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»***

Приобретение материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий (для целей капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей (повышение нагрузки и (или) другие новые качества), улучшение технических характеристик (увеличение срока полезного использования и др.), увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства

347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»***

Приобретение системы пожарной сигнализации (или отдельных ее частей, относящихся к основным средствам)

310 «Увеличение стоимости основных средств»

* Если расходы осуществляются в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или впоследствии повлияют на стоимость основных объектов нефинансовых активов (письма Минфина РФ от 24.07.2019 № 02-08-05/55267, от 09.08.2019 № 02-08-10/60687).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

** Оплата работ (услуг) по реализации требований пожарной безопасности, установленных ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», если эти работы (услуги) не формируют капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или расходы не связаны с формированием стоимости нефинансовых активов (Письмо Минфина РФ от 07.06.2019 № 02-08-10/42093).

  *** Оплата проведенных работ отражается по подстатье 228 «Услуги, работы для целейкапитальных вложений» КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 26.07.2019 № 02-08-05/56168).

Покупка огнетушителей, гидрантов и другого инвентаря для обеспечения пожарной безопасности

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 60 Кредит 51

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Дебет 26 Кредит 01

  • 2745 руб. — списана на затраты первоначальная стоимость пожарного щита.

В налоговом учете первоначальная стоимость пожарного щита также равна 2745 руб. Эту сумму бухгалтер может включить в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход ЗАО «Барокко».

А как это сделать? Следует вести инвентарные карточки, составленные по форме N ОС-6. Она утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Их открывают на каждый объект основных средств, в том числе и на те, что стоят меньше 10 000 руб.

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации должны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внеплановой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам проверки параметров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе.

Примечание. Расходы по перезарядке огнетушителей стоимостью 20 000 руб. за единицу, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнетушителей, по которой они приняты к налоговому и бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезарядку огнетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, а на внеплановую — в качестве внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезарядку огнетушителей является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Группа крови у ребенка от родителей: таблица с резус-фактором

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи.

Содержание операции

Дебет

Кредит

В рамках одного договора: приобретение и монтаж системы пожарной сигнализации

Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей и оказанных услуг

1 106 31 310

1 302 31 73х*

Принята к учету система пожарной сигнализации

1 101 34 310

1 106 31 310

Оплачены услуги поставщику

1 302 31 83х*

1 304 05 310

В рамках нескольких договоров: отдельно приобретение системы
пожарной сигнализации и отдельно ее монтаж

Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей

1 106 31 310

1 302 31 73х*

Оказаны услуги монтажа и установки пожарной сигнализации

1 106 31 310

1 302 28 73х*

Принята к учету система пожарной сигнализации по сформированной стоимости

1 101 34 310

1 106 31 310

Оплачены поставщику поступившие материальные ценности

1 302 31 83х*

1 304 05 310

Оплачены услуги монтажа и установки пожарной сигнализации

1 302 28 83х*

1 304 05 228

Оплата услуг, не формирующих стоимость пожарной сигнализации

Оказаны услуги

1 401 20 226

1 302 26 73х*

Оплачены оказанные услуги

1 302 26 83х*

1 304 05 226

Оплата ремонта пожарной сигнализации по нескольким договорам: на приобретение запасных частей, выполнение работ

Приобретены запасные части для ремонта

1 105 36 346

1 302 34 73х*

Оказаны услуги по ремонту

1 401 20 225

1 302 25 73х*

Оплата ремонтных работ в рамках одного договора

Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации (стоимость запасных частей включена в общую сумму договора)

1 401 20 225

1 302 25 73х*

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

    *   По соответствующей подстатье КОСГУ. 

[1] Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности».

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н».

[5] Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

[6] Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

[7] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[8] Порядок применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Расходы на пожарную сигнализацию в собственном здании

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и первичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, связанных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации независимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Соответствующие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных расходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств {amp}lt;1{amp}gt; (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете. Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арендатора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (помещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой последним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следующие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, признаваемую амортизируемым имуществом.

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотделимым улучшением, но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 623 Гражданского кодекса.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в расходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы {amp}lt;2{amp}gt; (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого, организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением, если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация-арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использования (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из п. 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигнализации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений.

Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определяется как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтировавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации.

Пример 2. ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Организация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды.

Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. (без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортизации по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли — 6 лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списываться в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб. : 72 мес.).

Дебет 08 Кредит 60

  • 82 800 руб. — отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51

  • 82 800 руб. — оплачены приобретение и установка пожарной сигнализации;

Дебет 01 Кредит 08

  • 82 800 руб. — введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в эксплуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление амортизации в сумме 1380 руб. (82 800 руб. : 60 мес.);

Дебет 20 Кредит 02

  • 1380 руб. — начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Дебет 02 Кредит 01

  • 82 800 руб. (1380 руб. x 60 мес.) — списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

Примечание. Затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации отражаются в бухучете в расходах, поскольку с момента принятия этой сигнализации в состав материально-производственных запасов к ней применяются правила ПБУ 5/01, которыми увеличение первоначальной стоимости МПЗ не предусмотрено.

Обучение пожарно-техническому минимуму

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством, — один раз в год). Такой порядок установлен ст. 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя предприятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Примечание. Ответственность за организацию и своевременность обучения в области пожарной безопасности работников несут собственники организаций, должностные лица организаций, а также работники, заключившие трудовой договор с работодателем в порядке, установленном законодательством РФ.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие документы:

  • договор на обучение с образовательным учреждением;
  • копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
  • свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
  • квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
  • платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Оборудование комнат для курения

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком «Место для курения». Таково требование п. 2 ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» и п. п. 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Предлагаем ознакомиться  Что грозит в 2020 году, если по своей вине попал в ДТП без страховки: действия при наличии КАСКО

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, антитабачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание. Правила пожарной безопасности не устанавливают каких-либо специальных требований к местам для курения. Поэтому достаточно не располагать их рядом с легковоспламеняющимися материалами, поставить скамейки из несгораемого материала и металлические урны для окурков, заполненные водой не менее чем на 10 см.

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для курения относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Услуги профессиональных пожарных

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят договорные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными органами МЧС России (п.

Примечание. Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договорными подразделениями Федеральной противопожарной службы, осуществляются в соответствии с нормативными документами по пожарной безопасности.

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Меры по предупреждению пожара

Итак, администрация должна обеспечить на своем предприятии пожарную безопасность. Для этого нужно издать специальную инструкцию, в которой расписывают, какие меры будут приняты для предупреждения пожара. Разрабатывая инструкцию, нужно руководствоваться Федеральным законом от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее — Закон N 69-ФЗ), а также различными правилами и нормами.

Например, в инструкции следует указать, где будут расположены пожарные щиты, места для курения и как они должны быть оборудованы. Кроме того, нужно расписать, что делать работникам в случае пожара. И, конечно, необходимо упомянуть о пожарной сигнализации. Зачастую на покупку, установку и обслуживание сигнализации предприятие тратит большую часть средств, направленных на предотвращение пожара.

Далее мы рассмотрим, как учитывать такие затраты.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 26 Кредит 01

Пожарная сигнализация в бухгалтерском учете отражается как основное средство. Ведь срок ее службы больше одного года. Кроме того, и при расчете налога на прибыль данное имущество следует учитывать как амортизируемое, поскольку скорее всего стоить сигнализация будет больше 10 000 руб.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сигнализацию отражают по первоначальной стоимости. А как определить такую стоимость? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п.8 ПБУ 6/01 и к п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из суммы, которую предприятие потратило на его покупку, установку и т.п.

После того как пожарную сигнализацию начнут использовать, ее стоимость списывают на расходы по мере начисления амортизации. Напомним, что в бухгалтерском учете это можно делать четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.

Пример 4. ООО «Модерн» решило установить у себя в офисе пожарную сигнализацию. Для этого предприятие обратилось в ООО «Красный закат».

В июле 2003 г. данная фирма продала и установила ООО «Модерн» сигнализацию. Ее стоимость, включая установку, составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

Дебет 08 Кредит 60

  • 20 000 руб. (24 000 — 4000) — установлена пожарная сигнализация;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

  • 20 000 руб. — введена сигнализация в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 24 000 руб. — оплачена сигнализация, а также услуги по ее установке;
  • 4000 руб. — предъявлен к возмещению из бюджета «входной» НДС.

В учетной политике для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлено, что сигнализация амортизируется линейным способом. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому ее срок службы предприятие установило в 6 лет (72 месяца).

Ежемесячно начиная с августа 2003 г. организация будет списывать на расходы по 277 руб. 78 коп. (20 000 руб. : 72 мес.).

Дебет 02 Кредит 01

  • 277 руб. 78 коп. — начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

В течение срока службы сигнализацию нужно проверять — работает она или вышла из строя. А в случае неполадки необходимо ее отремонтировать. Занимается обслуживанием и ремонтом пожарной сигнализации, как правило, та фирма, которая ее устанавливала. В бухгалтерском учете оплату данных услуг нужно списать на издержки производства, то есть на счета 20, 25, 26 и т.п. — в зависимости от того, где используется данное имущество.

Что касается налогового учета, то эти суммы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.6 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). А, как известно, эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход.

Пример 5. Вернемся к условиям примера 4.

ООО «Модерн» заключило с ООО «Красный закат» договор на обслуживание пожарной сигнализации. Ежемесячная плата за такую услугу равна 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

Дебет 26 Кредит 60

  • 1000 руб. — списаны расходы на обслуживание пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • 1200 руб. — оплачены услуги ООО «Красный закат»;
  • 200 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС.

Налогооблагаемый доход ООО «Модерн» может уменьшить на 1000 руб.

В ст.38 Закона N 69-ФЗ записано, что за нарушение требований пожарной безопасности виновные могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности. Все зависит от последствий данного нарушения. Например, если руководитель не досчитался на одном из пожарных щитов огнетушителя или он, скажем, был просрочен, то ответственному за этот участок лицу можно вынести выговор. То есть применить дисциплинарную меру.

Форум

А вот если случился пожар и в результате погиб человек, то нарушителя могут привлечь к уголовной ответственности на срок до 10 лет. Об этом сказано в ст.219 Уголовного кодекса РФ.

Однако наиболее часто применяют административные меры. Так, за нарушения правил и норм пожарной безопасности (не установили сигнализацию или пожарные щиты и т.п.) должностных лиц штрафуют на сумму от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, могут наложить штраф и на саму организацию. Он составит от 100 до 200 МРОТ (ст.20.4 КоАП РФ).

А.В.Ройбу

В.Ю.Галицкий

Аудитор

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Подписка на ГК

Дебет 20 Кредит 10

Согласно нормативным документам по обеспечению пожарной безопасности в некоторых зданиях в обязательном порядке должна быть установлена пожарная сигнализация.

Примечание. Пожарная сигнализация — это совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Расходы на обеспечение пожарной безопасности

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 20 Кредит 02

Дебет 02 Кредит 01

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соответствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ. В частности, если такими видами страхования являются:

  • страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  • страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
  • страхование товарно-материальных запасов;
  • страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

М.Н.Лагунова

Эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

«Российский налоговый курьер»

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector